自营出口企业免抵退税的账务处理

来源:外贸网 收集整理 | 别忘了推荐给您的好友| 发布时间:2017-03-10


关键字:出口退税

 根据“免、抵、退”税政策规定,按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。

  一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例

  1:某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元,进项税额30 .6万元,材料验收入库。当期发生内销收入95万元(不含税),出口货物销售折算人民币收入135万元。(增值税率17%,退税率15%)

  则:当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=2. 7万元

  当期应纳增值税额=95×17%-(30 .6-2 .7)=-11 .75万元

  即期末留抵税额=11 .75万元

  根据增值税纳税申报表中,当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11. 75万元

  当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元

  当期应退税额=11. 75万元

  当期出口货物免、抵税额=20 .25-11 .75=8. 5万元

  会计分录如下:(单位:万元)

  ①购入材料支付货款时的记账凭证:

  借:商品采购210. 6

  贷:银行存款210. 6

  ②货物验收入库时的记账凭证:

  借:库存商品180应交税金———应交增值税(进项税额)30 6

  贷:商品采购210 .6

  ③内销货物时的记账凭证:

  借:银行存款(应收账款)111. 15

  贷:主营业务收入95应交税金———应交增值税(销项税额)16 15

  ④自营出口货物时免税的记账凭证:

  借:应收外汇账款———××客户135

  贷:主营业务收入135

  ⑤收到外汇款时的记账凭证:

  借:银行存款135

  贷:应收外汇账款———××客户135

  ⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证:

  借:主营业务成本2. 7

  贷:应交税金———应交增值税(进项税额转出)2 7

  ⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证:

  借:应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)8 5

  贷:应交税金———应交增值税 (出口退税) 8 .5

  ⑧申报出口退税时的记账凭证:

  借:应收补贴款11 .75

  贷:应交税金———应交增值税(出口退税) 11 .75

  二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额

  根据例1资料:假若上期留抵税额20万元,增值税申报表20栏本月留抵税额为31 75万元。

  则:当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=2 7万元

  当期应纳增值税额=95×17%-(20+30 6-2 7)=-31. 75万元

  即期末留抵税额=31. 75万元

  当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元<31 .75万元

  当期应退税额=20 .25万元

  当期出口货物免、抵税额=31 .75-20 .25=-11. 5<0即没有免抵税额。

  会计分录如下:

  ①———⑥同上例1

  ⑦申报出口退税的记账凭证:

  借:应收补贴款20 .25

  贷:应交税金———应交增值税 (出口退税)20. 25

  三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额

  根据例1资料:假若上期留抵税额8 5万元,增值税申报表20栏本月留抵税额为20 25万元。

  则:当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=2.7万元

  当期应纳增值税额=95×17%-(8 5+30 .6-2 7)=-20. 25万元

  即期末留抵税额=20 25万元

  当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元

  当期应退税额=20.25万元

  当期出口货物免、抵税额=20. 25-20. 25=0即没有免抵税额。

  会计分录如下:

  ①———⑥同上例1

  ⑦申报出口退税的记账凭证:

  借:应收补贴款20 .25

  贷:应交税金———应交增值税(出口退税)20.25

  四、只有免、抵额,没有出口退税额,期末应纳税额等于零

  例2:某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200万元,进项税额34万元,材料验收入库。当期发生内销收入250万元(不含税),出口货物销售折算人民币收入80万元。(增值税率17%,退税率15%)期初留抵税额10.1万元则:当期不予抵扣的税额=80×(17%-15%)=1.6万元

  当期应纳增值税额=250×17%-(10 .1+34-1 6)=0万元

  根据增值税纳税申报表中,当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=80×15%=12万元

  当期应退税额=0万元

  当期出口货物免、抵税额=12万元

  会计分录如下:(单位:万元)

  ①购入材料支付货款时的记账凭证:

  借:商品采购234

  贷:银行存款234

  ②货物验收入库时的记账凭证:

  借:库存商品200

  应交税金———应交增值税 (进项税额)34

  贷:商品采购234

  ③内销货物时的记账凭证:

  借:银行存款(应收账款)292 .5

  贷:主营业务收入250

  应交税金———应交增值税(销项税额)42 .5

  ④自营出口货物时的记账凭证:

  借:应收外汇账款———××客户80

  贷:主营业务收入80

  ⑤收到外汇款时的记账凭证:

  借:银行存款80

  贷:应收外汇账款———××客户80

  ⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证:

  借:主营业务成本1. 6

  贷:应交税金———应交增值税(进项税额转出)1 6

  ⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证:

  借:应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)12
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